文化是一个很大的题目，内涵丰富。这里，我想从加强注册会计师行业诚信文化建设角度，谈谈对文化特性的认识，希望大家一起来思考和研究，进一步引导好行业诚信建设。

  从文化的起源、发展和定义可以看出，文化具有导向、约束、凝聚和激励的作用。我们把诚信文化作为行业建设的核心内容，发挥文化的价值功能，以文教化诚信，关键在于如何准确把握文化的内涵，指导探索诚信建设新思路，寻求诚信建设新办法。

  第一，充分认识文化的认同性，增强诚信自觉。

  文化是内化于心中无形的观念、行为准则和规范。广泛认同是文化最基本的属性。文化的认同性必须是知行合一，在实际行动中表现出知与行的一致。

  我相信，行业上下对诚信的价值和重要性是认识到了。问题是在面临一时的利益诱惑、失去客户和外部压力时，在一时之“利”与长久之“信”发生剧烈冲突时，有的事务所以所谓“生存”、“发展”为理由，不能保持应有的独立性和谨慎性，违心出具不实审计报告，致使诚信成为一句口号，没有自觉落到实实在在的行动上。

  行不坚，关键还在于知不够。加强行业诚信文化建设就要引导事务所增强文化的自觉。合伙人的经营理念、价值取向对事务所文化的形成与导向具有决定性的作用。提高事务所合伙人的诚信自觉和认识水平，是行业诚信文化建设的核心。

  坚定合伙人诚信自觉，必须根除合伙人利益驱动的心理，要有平和恬淡的境界。综观成熟经济，事务所合伙人大多是专家阶层，大多是中产阶层，至多算是富裕阶层，鲜有大富之人。从事注册会计师职业，不能有暴富心理。要把诚信作为一种责任、一种精神追求、一种生活方式，有一股从骨子里透出的浩然之气，以诚信之心、稳健之风，言传身教地影响事务所员工诚信执业。诚于内，信于外，以高尚品德赢得社会尊重和社会认同。

  塑造合伙人诚信自觉，还有赖于制度保障。要从事务所质量控制入手，完善事务所内部运行机制，加强事务所信息化建设，将诚信理念、职业道德固化在事务所制度和信息系统中，做到诚信要求绕不过、留痕迹，保障执业操作规范、业务流程完整，促进事务所诚信理念真正得到贯彻执行。

  第二，充分认识文化的承继性，增强诚信自重。

  文化的形成过程，是不断积淀和传承的过程。我国注册会计师行业有着丰富的诚信传统。谢霖、潘序伦、奚玉书等行业先驱，承继中华传统文化优秀成分，坚守信以立志、信以守身、信以处事的品德修养，坚持“有利商民”，“以信取利”经营信条，堪称诚信的楷模。老一辈注册会计师的诚信事迹和文化遗产，是我们值得承继的宝贵文化资源。传承诚信文化传统，是我们新一代注册会计师肩负的历史责任。

  当前行业执业实践出现的一些问题，足以警醒我们，行业诚信建设还有许多工作要做。最近2家事务所被吊销证券执业资格，6名注册会计师被终身禁入证券市场，12家事务所被有关部门调查。这从一个侧面说明少数事务所和注册会计师的诚信精神和实践还有待修补。从面上看，行业还存在盲目承接业务、不顾质量压价抢业务、为保收益变通审计意见、支付佣金等行为，这也反映出行业执业行为还需要进一步规范，诚信建设任重道远。

  承继诚信传统，践行诚信文化，既是历史责任，也是现实选择。事务所和从业人员要在短期利益与长远利益面前做出正确判断。要充分认识到，失信可能会占到一时的小便宜，但最终会失“面子”、失信誉、失客户、失市场；诚信者虽然暂时要付出一些成本，但长远看将会得赞誉、得尊敬、得认可、得发展。

  第三，充分认识文化的实践性，增强诚信自信。

  注册会计师行业诚信文化建设是一个不断认识、反复实践、逐步提升的过程，有着丰富的实践性。我们既要看到当前发生于个别会计师事务所、个别注册会计师身上的不诚信行为，也要看到经过多年来行业建设和市场洗礼，已经取得可喜的成果，进而更要看到经过不懈努力，行业诚信不断走向成熟的光明前途。

  文化建设相对于物质建设是一个更为艰巨和复杂的过程，更需要长期的实践积累，更需要不断从正反两个方面的经验比较中进行梳理总结，潜移默化，推陈出新。

  要发挥市场在诚信文化建设中的校正作用，发挥市场辨别比较功能，让诚信者得表彰、受激励，失信者受惩罚、付代价。要加强会计师事务所执业质量监管、深化事务所综合评价并进行有效披露，大力举荐诚信执业、规范执业的事务所，通过增强行业信息的透明度，为市场选择机制的有效运行提供保证。

  第四，充分认识文化的本质性，增强诚信自强。

  诚信就是注册会计师行业的本质特征，是注册会计师行业发展的基石。注册会计师行业是市场诚信链条中的重要一环。失去了诚信，行业就失去了立身之本，也失去了存在的价值。注册会计师失去了诚信，不仅损害了行业自身，也损害了市场经济的根基。

  发展历史表明，行业何时讲诚信，何时就会得到社会认可；何时不讲诚信，何时就会被市场所抛弃。同样，注册会计师如果讲诚信，他的发展事业就会越做越大，发展道路就会越走越宽；如果不讲诚信，在行业、市场就没有立足之地，也就失去了发展空间。

  注册会计师行业同志要不断深化对行业本质的认识，对照检查自身执业实践是否符合诚信文化的要求；在成长进步中，将诚信品质的塑造作为提高能力素质的首要选择。会计师事务所在做强做大过程中，要把“强”字放在前面；在业务开拓过程中，要理直气壮地把诚信大旗高高举起。